深圳市鲲鹏股权投资控制有限公司变卦董事 监事 (深圳市鲲鹏股权投资管理有限公司)

媒体信息，2024年7月15日，深圳市鲲鹏股权投资控制有限公司选择免去田钧、黄宇的董事职务，选举彭庆伟、牟勇、伍隽铃为公司董事；免去万筱宁公司监事会主席、监事职务。此次董事、监事的变卦属于失常人事调整，不会对公司日常控制、消费运营及偿债才干出现严重不利影响。证券作为债券受托控制人，已出具暂时受托控制事务报告，并将继续亲密关注对公司债券持有人利益有严重影响的事项。

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审计案例剖析报告范文_审计学案例剖析报告

审计案例是从少量的实践审计资料中，将具有代表性的审计事项，按审计全环节编写成具有典型的审计实例。以下是我为大家整理的关于审计案例剖析报告，给大家作为参考，欢迎阅读!

审计案例剖析报告篇1

1公司及案例简介

吉林紫鑫药业股份有限公司于1998年5月成立，是一家集科研、开发、消费、销售、药用动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。 紫鑫药业关键从事中成药的研发、消费、销售和中药材种植业务，以治疗心脑血管、消化系统疾病和骨伤类中成药为主导种类。

2007年3月2日在深圳证券买卖所上市。 由于产品规模不大，同时产品缺乏特征，紫鑫药业不时业绩平平，在资本市场也不为投资者所留意。 但从2010年下半年末尾，由于人参贸易和人参深加工概念炒作，公司业绩末尾一飞冲天，成功营业支出6.4亿，同比增长151%，净利润1.73亿，同比增长184%。 2011年上半年成功营收3.7亿元，净利1.11亿元，区分同比增长226%和325%。 紫鑫药业仰仗其惊人业绩为众多券商介绍，股价一路飙升。

但好景不长，由于公司战绩太过辉煌，引来了不少媒体的疑心，最终《上海证券报》的调查结论揭露了这神话般业绩的真实面孔——关联买卖，自买自卖。 一时期，紫鑫药业成为了投资市场惹人非议的焦点，被质疑是“第二个银广夏”，而关于它财务造假和审计失败的一系列疑问也逐渐浮出水面。 2011年10月19日，紫鑫药业因涉嫌关联买卖等违法违规行为，最终被证监会立案稽查。 2造假手腕剖析

2.1关联买卖

紫鑫药业拥有一整套完整的外部买卖链条。 人参买卖的上、中、下各个环节均被董事长郭春生家族及其关联方所牢牢把控，上市公司以及大股东可以自在调理紫鑫药业的营收规模以及利润分红状况。 因此，支撑其业绩高增长的面前是庞大的自买自卖和虚伪买卖。

图1

(1)虚拟下游客户

据紫鑫药业2010年年报，公司营业支出前五名客户区分为四川平大生物制品有限责任公司、亳州千草药业饮品厂、吉林正德药业有限公司、通化立发人参贸易有限公司、通化文博人参贸易有限公司。 这五家公司在2010年一共为紫鑫药业带来2.3亿的营业支出，占紫鑫药业当年营业支出的比例为36%。

但是，依据紫鑫药业历年的活期报告，上述公司均不曾被披露。 此外，对比2009年年报，紫鑫药业前五名客户累计推销金额缺乏2700万元，仅占当年营业支出的10%。 因此，在业绩暴增的2010年，五大客户的“横空出生”，其背景显得颇为“奥秘”。

表1 紫鑫药业09、10年前五名客户状况

《上海证券报》记者经过调查少量信息后发现，这几大客户与紫鑫药业存在诸多咨询，它们在称号、注册时期、地点、注册资金，甚至咨询电话等信息上都极端相似。 而这多家公司也在之后被证明与紫鑫药业存在亲密的关联相关，紫鑫药业的董事长郭春生正是将他们关联到一同的纽带。

第一大客户：四川平大生物制品有限责任公司。 紫鑫药业2010年年报显示，四川平大生物制品有限责任公司是第一大客户，共推销了7068.58万元产品，占全部营收的11%;同时，从应收账款余额披露状况看，平大生物没有上榜，说明其7000多万元推销款应基本全额付清。 但截止2010年12月31日，平大生物总资产仅为9716万元，一切者权益4604万元，2010年成功主营业务支出3011万元，净利润279.6万元，且主营产品为何首乌茶，基本无需购置7000多万元人参作为原资料。 由此看出，平大生物的推销才干与运营状况严重不婚配。 依据调查，四川平大生物原担任人谢永林已退居二位，该公司已由长春资本名义控股，实践受控于紫鑫药业，成为了紫鑫药业的影子公司。

第二大客户：亳州千草药业饮片厂。 紫鑫药业2010年年报披露，亳州千草药业饮片厂是第二大客户，为其奉献营业支出6890.6万元，占紫鑫药业当年总营业支出的10.73%。 《上海证券报》记者多方调查核实后发现，这家公司的第一大股东居然是紫鑫药业的全资子公司吉林草还丹药业有限公司，换言之，亳州千草药业饮片厂实践上是被紫鑫药业躲藏的孙公司。

第三大客户：吉林正德药业。 作为紫鑫药业第三大客户的吉林正德药业在2010年为紫鑫药业奉献了6113万的营业支出。 该公司前身为“延边格润日化用品有限公司”，设立时股东是吉林紫鑫图们药业和日本：成立之初，其董事长和法人代表为仲维光，是紫鑫药业股东，与其董事长郭春生为表兄弟相关，后变卦为郭春林，与郭春生同一家族;此外，延边格润日化董事崔正哲和总经理孙培刚均来自吉林紫鑫图们药业公司，副总经理、董事郭学伟则来自紫鑫药业大股东敦化市康平投资。 由此可见，吉林正德药业事先的实践控制人正是郭春生。

表2 紫鑫药业10年前三大客户详细状况

文博人参贸易有限公司(第五大客户)等多家客户公司的注册时期、地点、注册资本和员工人数都与紫鑫药业有着惊人相似。

(2)虚拟抢先供应商

紫鑫药业的抢先客户——“延边嘉益”、“延边耀宇”、“延边欣鑫”、“延边劲辉”的成立时期、运营范围、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010年，运营范围同为“人参及人参粗加工”，最后的住所也均在延边州新兴工业集中区，最终控制方均为郭春生。 这些公司的注册、变卦、高管、股东等信息中都很难疏忽紫鑫药业及其关联方的影子，但这些并未在紫鑫药业的年报中充沛披露。

(3)关联买卖方式小结

紫鑫药业经过注册空壳公司、启动隐蔽的关联买卖虚拟业绩，实质为启动体内自买自卖。

参照紫鑫药业2010年年报，公司去年曾提早预付延边嘉益、延边耀宇、延边欣鑫、延边劲辉算计高达2亿元的推销款，由于上述四公司与通化系公司均由同一集团控制，那么其在收到上述款项后即可将钱款经过各种渠道转至通化系公司，再由通化系公司收买紫鑫药业人参产品，相关款项就再度流入由郭春生掌控的紫鑫药业，一条完整的外部买卖链条就此构成。 由于上、中、下游均为郭氏家族控制，那么紫鑫药业便可自在调理营收规模乃至盈利大小。

图2

2.2虚增利润

(1)净利润和营业支出变化趋向不分歧

表3 紫鑫药业历年营业支出、净利润表

图3

从表3和图3可以看出，紫鑫药业2008年、2009年的业绩不时处于不温不

火的态势，净利润大多在五六千万左右徘徊。 2010 年成功营业支出6.4亿元，同比增长151%，成功净利1.73亿元，同比大增184%。 2011年紫鑫药业的财务数据更为异常，成功营业支出9.3亿元，净利润2.17亿元，区分同比增长144.39%和125.48%。 紫鑫药业进入人参行业缺乏一年，但利润却是原来人参两大巨头的利润之和，如此异常的增长令人猜疑。

并且，在2008年至2011年这四年间，公司净利润是稳中上升，而2011年

的营业支出较之08、09年的增长速度却可以说是飞速的(11年营业支出约为09年的3.6倍)。 可见，紫鑫药业净利润和营业支出的变化趋向并非分歧。

(2)高估赊销支出，低估销售本钱

表4 紫鑫药业相关财务数据变化表

由净流入变为净流出。2009～2011年及2012年上半年，紫鑫药业运营活动发生的

现金流量净额区分为1280.71万元、-.82万元、-.12万元和-9887.25万元。 与此相对应的则是应收账款和存货的畸高。 2009～2011年及2012年上半年，公司应收账款区分为.25万元、.35万元、.22万元和.83万元;存货区分为3048.61万元、.10万元、.26万元和.14万元。

由此可见，紫鑫药业2010、2011年度、2012年上半年的净利润为正，而运营活动现金净流量为负，造成赚了利润却亏了现金的关键要素应该是应收账款和存货大幅度参与，存在高估赊销支出而低估销售本钱的或许性。

综上可以看出，紫鑫药业的净利润和营业支出的变化趋向并非分歧，而它利润、现金流量和应收账款、存货等科目也存在严重不符，因此紫鑫药业涉嫌虚增利润。

2.3虚增资产

(1)加工基地设立

依据紫鑫药业披露，2010年在资本市场融资10亿，6.2亿投资用于推销加工人参原料，在吉林省人参关键产区树立了四个加工基地。 公司没有披露这些土地能否适宜种植人参，假设不适宜，那就很或许是公司把资金放入团体口袋的一个“出口”。

(2)野山参推销

此外，中准会计师事务所的2011年审计报告也指出：“报告期内紫鑫药业购入野山参8299.75克，财务报表列报金额.9万元，其中9143.9万元的野山参未取得推销发票，该部分存货占期末资产总额的3.28%。 由于此部分野山参未失掉合规入账凭证，加之野山参货品的特殊性，目前尚未构成地下的、令人信服的市场买卖报价体系，亦无价值认定威望机构或部门，因此我们无法判定公司对该等存货认定的恰当性。 ”依照紫鑫药业财报列报的推销数量和金额，该公司推销的野山参均价为元/克，而据全国最大的山参买卖市场吉林省集安市清河人参买卖市场提供的信息，经过国度参茸产质量量监视检验中心鉴定过的一等野山参成交价基本为30年左右的1000元/克，40年左右的2000元/克，50年左右的3000元/克，60年左右的5000元/克，70年的6000元/克，80年的8000元/克，90年的1万元/克。 而在清河人参买卖市场上买卖的普遍为10-40年的野山参，80-90年的野山参基本处于“无价无市”的状况。 因此，紫鑫药业能一下子购进8000多克如此昂贵而稀有的野山参，还未取得合规的发票，除了其定价不公允的或许性外，独一的解释就是紫鑫药业经过虚增资产启动财务作弊。

2.4操纵股价

依据《上海证券报》的调查，紫鑫药业上下游大客户少数与紫鑫药业间存在亲密关联，紫鑫药业及其董事长用体内循环的自买自卖成功了净利润的虚伪高涨，由此拉动了股价攀升，在2010至2011年的股价累计涨幅超越200%。

在此之间，紫鑫药业成功在高股价基础上成功定向增发，融资10亿元。 2010年底，紫鑫药业以每股20.05元的发行多少钱，向吉林长白山股权投资控制有限公司、兴业全球基金控制有限公司、太平资产控制有限公司、百年化装护理品有限公司、天津硅谷天堂鲲鹏股权投资基金合伙企业、自然人杨录军共增发了近5亿股票。 2011年5月23日，紫鑫药业实施每10股送股10股，他们的持股本钱降低一半，为每股10.025元。 到2011年12月29日，上述投资者持股解禁。 随着股票解禁，上述机构启动了清仓或大幅减仓。 其中，兴业全球基金控制有限公司和太平资产控制有限公司全部清空，天津硅谷天堂减持了1300万股，仅余300万股，长白山股权公司卖掉了绝大部分持股，百年化装护理品公司与自然人杨录军也相应启动了出售。 据紫鑫药业一位高管表示，这些机构基本上都在高位出货，减去持股本钱，投资收益率在30%左右。

俗话说：苍蝇不盯没缝的鸡蛋。 假设没有上市公司的严密配合和公司一些高管人员的心怀叵测，操纵市场者在二级市场上将步履维艰;而上市公司也唯有业绩造假骗取增发或操纵股价赚取差价才干获利。 因此，紫鑫药业为了一己私利，与这些操纵市场的机构相互配合：机构要利润就包装利润，应用其上下游关联公司自买自卖，虚增利润;机构要出局时就炮制题材;甚至即使公司自身未来的运营才干不容失望也不遗余力地高比例地送股或应用资本公积转增股本。 正是由于紫鑫药业与这些机构结成了荣辱与共、休戚相关的利益共同体，才使得紫鑫药业应用业绩造假和内情买卖等行为操纵股价。

3造假要素剖析

3.1外部要素剖析

(1)职业疑心态度缺失，风险评价才干缺乏

职业疑心态度意味着审计人员应坚持一种质疑的精气，对所获证据的有效性启动批判性的评价，同时关于责任方提供的记载或声明书中相互矛盾或存在疑问的证据坚持警觉。 紫鑫药业所延聘的中准会计师事务所签字注册会计师在项目审计环节中未坚持应有的职业疑心态度，在审计程序的方案和实施、审计证据的失掉和审计结论的构成等各方面都存在错误和不当行为，在初步业务活动、风险评价环节的执行方面存在缺乏。

(2)审计证据失掉缺乏

中准会计师事务所签字注册会计师在对支出、关联方买卖、预付账款等方面未失掉适当充沛的审计证据的状况下，对紫鑫药业的年报出具了“规范无保管意见”的审计报告，严重违犯了中国注册会计师审计准绳和职业品德操守。

(3)监管机构处分力度缺乏

紫鑫药业财务造假充沛暴露了证券市场存在“会计师和审计机构责任缺失”的制度破绽，而这正是由于监管机构关于财务造假所形成的恶劣影响未构成足够的注重，对造假公司的处分力度未起到应有的震慑作用。 例如时隔两年证监会的调查结论却迟迟没有发布，而紫鑫药业在渡过风口时期后依然存在公司股东算准机遇、大规模购股、推高股价的行为。 这使得越来越多的上市公司肆无忌惮，将财务造假愈演愈烈。

3.2外部要素剖析

(1)股权结构不合理，造成公司控制结构不完善

紫鑫药业的前两大股东区分是敦化市康平投资有限公司以及自然人股东仲维光。 其中，敦化市康平投资公司的三大股东均与紫鑫药业的董事长郭春生有着亲戚相关;而第二大股东仲维光也与郭春生活在着某种亲密相关，因此紫鑫药业的股权结构实践上是“一股独大”，股东之间缺少利益制约，使得郭春生对公司的消费运营拥有相对的决策权，给财务造假提供了无隙可乘。

(2)外部控制人清楚

上市公司受外部控制层的控制，使得股东的权益有形中被架空，而紫鑫药业董事长郭春生却不只是紫鑫的实践控股人，还兼任了总经理一职，集控制权、执行权及监视权于一身。 公司的外部控制在此状况下就是完全失效的，不存在对公司高层控制者的控制，甚至还简易了与控制层共同作弊。

(3)独立董事未发扬应有的监视职能

理想上，紫鑫药业不时设有独立董事，甚至还是会计、法律和医学界的威望人士，但是，针对紫鑫药业的“延边系”、“通化系”频繁关联买卖且触及金额严重、会计数据失常，独立董事对公司的决议并未提出任何意见。 这显然不是其专业水平缺乏，而是独立董事不曾实行过监视职能。 紫鑫药业的所谓独立董理想质上形同虚设，使得财务造假的主导者更肆无忌惮。

(4)公司外部监事会及审计部门虚有其名

相较于独立董事，外部监事会和审计部门作为公司的外部机构，关于公司的各项经济活动理应比独立董事更了解也更容易发现疑问，但是，关于紫鑫药业来说，这两个部门并未构成公司财务造假的阻碍，因此，我们可以了解为监事会和内审部门并未实行其监视职能，甚至为财务造假提供了便利。

4案例启示

剖析紫鑫药业财务造假事情，可以很随便地揪出三大责任方：政府、紫鑫药业、中准所。 和以往财务造假手腕相似，借助关联方买卖自买自卖是紫鑫药业事情的中心。 由于关联方买卖的隐蔽性和复杂性，不时是独立审计关注的风险范围。 上方，区分从三者立场剖析事情带给我们的启示。

4.1政府

(1)政府审计与外部审计相结合，严防作弊作假行为

外部审计可以应用其展开任务经常性、及时性的优势，将日常审计任务中取得的第一手资料提供应政府审计人员，配合政府审计更好地成功审计任务。 同时，强有力的政府审计也可以促使企业健全外部审计机构，使外部审计任务规范化，从而提高审计任务效率。

(2)政府自身的监视体制进一步完善

紫鑫药业设置空壳公司炒作人身股概念就是借了吉林省支持人参产业开展的西风，因此，根绝官商勾搭，不因政绩而滋长甚至支持企业的作假行为，做到财政源头的洁净是政府自身任务的重点。 同时，政府监管部门应进一步增强事前审计监管和控制，严厉监管签字审计师资历和审计师任期，控制审计市场次第，加大惩罚力度和职业违规的本钱，确保审计职业独立、客观、公正地宣布审计意见，保养社会群众利益。

4.2紫鑫药业

(1)增强公司高管的诚信和品德树立

外部环境作为外部控制的基础，直接影响到其他内控的效果，而公司控制文明和高管的诚信、价值观又是外部环境的基础。 因此，在面对复杂多变的外部环境，公司高层应增强自身诚信、违法和品德树立。

(2)增强公司片面风险控制和外部控制自我评价与审计

企业风险(如紫鑫药业的关联方作弊风险)的出现往往与外部控制缺陷有关。 除了高管诚信品德树立之外，还要实施全员全环节的风险识别、评价和应对机制;完善包括关联方买卖在内的授权同意、会计信息处置披露(如紫鑫药业关联方买卖的违规披露)、绩效考核等控制制度，充沛发扬外部控制的自我评价与审计性能，优化企业风险管控才干，成功企业内控目的。

4.3中准所

(1)坚持审计职业疑心和批判性思想，注重剖析性程序

职业疑心要求审计师思索责任方不老实的或许性，所以审计师不应依赖以往审计中对控制层、控制层诚信构成的判别，不能因轻信控制层和控制层的诚信而满足于压服力不够的审计证据，更不能经常使用控制层声明替代应当失掉的充沛、适当的审计证据以得出审计结论。

在紫鑫药业事情中，中准所应该在其业绩急速增长、股价急速飙升的状况下坚持应有的警觉和疑心，重点关注大数额或许不经常出现的事项，关于异常销售往来、大客户频换工商资料也应惹起警觉。

剖析性程序是指注册会计师经过研讨不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在相关，对财务信息做出评价。 企业作为运转于整个经济环境中的一体，无法能孤立存在，肯定与所处经济环境出现灵活的咨询，存在某种无法改动的经济规律;而控制层可以操控某些财务信息或非财务信息，但无法能操纵全部业务信息，因此，在实质性测试遭到局限的状况下，剖析性程序的探测作用就十分关键了。

由于企业很多业务都像是在一个黑箱中操作，这就要求审计师必需依赖像剖析性程序这样的审计方法，从微观的视角掌握组织运转以及一些严重经济行为的头绪，经济有效的成功审计。 在思索控制层不老实的或许性的前提下，审计师不能仅凭会计记载中含有的信息间不存在矛盾相关就确认证据的牢靠性，应当将会计记载中含有的信息与其他信息相互比拟，例如：与从被审计单位内外部失掉的会计记载以外的信息比拟，与经过讯问、审核等审计程序失掉的信息比拟等。

(2)增强会计师事务所外部控制树立，严厉执行风险导向审计

紫鑫药业事情中，为其提供审计服务的中准会计师事务所的签字CPA之一曾遭到过监管部门的惩戒，这位“带病”的CPA再次违规，足以反映出中准会计师事务所外部控制尤其是质量控制存在严重缺陷，也反映出注册会计师没有严厉执行风险导向审计准绳。 审计准绳明白规则注册会计师在财务报表审计中负有发现、报告或许造成报表严重失实的错误与作弊的审计责任，注册会计师假设没有严厉遵照审计准绳的要求，造成未能将报表中严重失实的错误和作弊揭显露来，便构成审计失败，应当承当相应的过失责任。 因此，在审计评价客户外部控制的同时，会计师事务所自身的外部控制树立也应尽快完善。

审计案例剖析报告篇2

l 上市公司2003年年报审计中，经注册会计师审计，调整利润368亿元，占审计前利润的24.9%;调整资产2181亿元，占审计前资产的5.4%;调整应交税金63亿元，占审计前应交税金的25%。 这标明注册会计师审计在过滤不实会计信息方面发扬了关键作用，也说明上市公司会计核算质量有待进一步提高。

l 非规范审计报告比例继续呈降低趋向。 这标明，在注册会计师对上市公司年报提出调整意见后，上市公司能更大水平地按注册会计师的意见对财务报告启动调整，使会计信息质量得以进一步提高。

l “接下家”事务所出具审计报告继续坚持必要的慎重态度。

日前，中国注册会计师协会成功上市公司2003年年报审计的业务报备资料剖析。 资料显示，2003年度72家具有证券相关业务容许证会计师事务所报备的1241家上市公司年报审计中，经过审计，调整利润368亿元，占审计前利润的24.9%;调整资产2181亿元，占审计前资产的5.4%;调整应交税金63亿元，占审计前应交税金的25%，这标明注册会计师审计在过滤不实会计信息方面发扬了关键作用，也说明上市公司会计核算质量有待进一步提高。

一、关键会计目的审计调整数仍维持较高水平

(一)税前利润审计调整状况

报备资料显示，1241家上市公司审计调整利润为368亿元，占审计前利润总额的24.9%。 其中，审计调减利润237亿元，占审计前利润总额的16.1%;审计调增利润131亿元，占审计前利润的8.8%。

与以前年度相比，审计调整利润占审计前利润总额的比例呈逐年降低的趋向，2001年、2002年这一比例区分为37%、34%，标明企业利润核算质量有所提高。

(二)资产总额审计调整状况

统计标明，1241家上市公司审计调整资产2181亿元，占审计前资产总额的5.4%。 其中，审计调减资产1163亿元，占审计前资产总额的2.9%;审计调增资产1018亿元，占审计前资产总额的2.5%。

与以前年度相比，审计调整资产占审计前资产总额的比例差异不大，2001年、2002年这一比例区分为5.6%、4.4%。

(三)应交税金调整状况

报备资料显示，1241家上市公司审计调整应交税金63亿元，占审计前应交税金的25%。 其中，审计调增47亿元，审计调减16亿元。

与以前年度相比，审计调整应交税金占审计前应交税金总额的比例均维持较高比重，且呈逐年上升趋向，2001年、2002年这一比例区分为17.7%、22.4%。

上述三项会计目的的审计调整幅度之大，一方面标明注册会计师在过滤不实会计信息、增强会计报表的真实性和牢靠性、提高会计信息质量、维护群众利益上发扬了应有的作用，同时也说明，上市公司外部控制制度和会计信息系统仍存在一定缺陷、会计核算质量有待进一步完善。

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小鹏成立新动力投资公司 注册资本1亿元

中国网汽车2月18日讯记者近日从天眼查得知，小鹏汽车于2月14日投资成立肇庆小鹏新动力投资有限公司，该公司注册资本1亿元，法定代表人为小鹏汽车结合开创人兼总裁夏珩，同时夏珩为肇庆小鹏新动力投资有限公司执行董事，何涛为公司监事。 公司运营范围包括企业自有资金投资、动力控制服务、为电动汽车提供电池充电服务、研发电动汽车、技术服务、汽车信息咨询服务等。

信息显示，肇庆小鹏新动力投资有限公司的两大股东区分为肇庆小鹏汽车有限公司和肇庆鲲鹏汽车技术有限公司。 其中，肇庆小鹏汽车有限公司由小鹏汽车的运营主体——广州橙行智动汽车科技有限公司全资持股，肇庆鲲鹏汽车技术有限公司则由夏珩及小鹏汽车结合开创人何涛各自持股50%。