中注协就独立性准绳地下征求意见不得因其为审计客户提供审计以外的其他服务而影响审计不要钱 (中注协全称)

admin1 10个月前 (09-18) 阅读数 34 #银行

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为深化贯彻落实党中央、国务院关于轻浮财经纪律、从严打击资本市场财务造假的决策部署，顺应经济社会展开对注册会计师诚信执业和独立性的更高要求，进一步优化审计质量，坚持与国际职业品德守则的继续灵敏趋同，中注协吸收自创国际职业品德守则的最新效果，并结合我国通常和通常状况，对《中国注册会计师职业品德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》启动了片面修订。同时，为了突出独立性要求在职业品德规范体系中的关键位置，将该部分外容从职业品德守则中提取出来，构成专门的独立性准绳，拟作为行政规范性文件印发，以优化其声威性和强迫力。

本次修订关键包括以下方面：

一、将独立性要求从职业品德守则中提取出来构成专门的独立性准绳。独立性是鉴证业务的灵魂，是注册会计师职业品德基本准绳之一。为强调注册会计师独立性的关键性，并提高独立性要求的声威性和强迫力，对《中国注册会计师职业品德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》启动片面修订，构成专门的中国注册会计师独立性准绳，拟作为行政规范性文件印发。

二、明白了群众利益实体的范围并强化了相关规则。一是明白了对群众利益实体审计客户行动财务报表审计业务时，会计师事务所要求遵照更高的独立性要求，且应外地下披露这一理想。二是明白应当视为群众利益实体的实体范围，并进一步就评价实体对群众利益的影响水平时要求思索的原因提供指引。

三、强化了不要钱的相关规则。一是明白会计师事务所不得因其为审计客户提供审计以外的其他服务而影响审计不要钱。二是针对不要钱过度依赖普通审计客户的疑问强化了要求。三是针对群众利益实体审计客户，要求会计师事务所与客户控制层沟通并地下披露不要钱相关信息。

四、强化了非鉴证服务的相关规则。一是明白会计师事务所不得为群众利益实体审计客户提供或许因自我评价对独立性出现不利影响的非鉴证服务。二是明白向群众利益实体审计客户提供非鉴证服务要求与客户控制层沟通并取得其支持。三是针对评价非鉴证服务能否对独立性出现不利影响及其严重水平强化了规则，并针对提供某些非鉴证服务作出了更严峻的要求。

五、强化了与运用技术相关的规则。强化了会计师事务所为其审计客户提供非鉴证服务时，与运用技术相关的规则。

中注协将细心剖析、吸纳各方反响意见，对文本作进一步修正完善，实行相关论证、审议、赞同程序后正式公布。

第三章注册会计师职业品德规范

注册会计师职业品德准绳中独立准绳含义的了解运用，判别哪些属于违犯独立性的行为和状况。专业胜任才干、业务承接、前前任注册会计师的沟通等外容。 &&本章难点& 前前任注册会计师的沟通的了解和掌握，独立性准绳运用的掌握。 &本章重点内容总结& $2、注册会计师职业品德基本准绳一、独立、客观、公正 1．独立准绳的含义独立准绳，是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和方式上独立于委托单位和其他机构。这包括三层含义：第一层，所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必需实真实在地毫有利害相关。第二层，所谓方式上的独立，是对第三者而言的，即注册会计师必需在第三者面前出现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来是独立的。第三层，独立准绳在强调注册会计师关于委托单位坚持独立性的同时，也要求他独立于外部其他机构和组织。详细来说包括：注册会计师“对所宣布的意见担任”；注册会计师应依法办事，独立自主，不依靠于其他机构和组织，也不受其搅扰和影响；注册会计师的审计报告无须经任何部门审定和同意。 2．独立准绳的要点（1）实质上的独立和方式上的独立。所谓实质上的独立，是指注册会计师在审计环节中坚持的公正无偏的态度，这是一种精气形态、一种职业精气，这是注册会计师自身应具有的。所谓方式上的独立性，又称为“形体独立性”、“内在独立性”或“外表独立性”，是从非注册会计师的外界人士来看的，详细表现方式就是教材中罗列的注册会计师与委托单位之间必需实真实在地毫有利害相关的情形。注册会计师在执行审计业务时，不只要坚持实质上的独立，而且要坚持方式上的独立。实质上的独立是方式上独立的根基，方式上的独立是注册会计师对外传递的“信号”，使得群众能够评判注册会计师的独立性。方式上的独立是实质上的独立的关键保证。（2）独立性是客观、公正的基础，是注册会计师的灵魂。正因如此，注册会计师又被称为独立会计师，注册会计师审计又被称为独立审计。（3）注册会计师审计表现出双向独立性的特征，既独立于委托人，又独立于被审计单位。 3．为坚持独立性而应逃避的事项为了坚持应有的独立性，会计师事务所如与客户存在或许损害独立性的利害相关，不得承接其委托的审计或其他签证业务；执行审计或其他签证业务的注册会计师如与客户存在或许损害独立性的下列利害相关，应当向所在会计师事务所主动声明，并实行逃避：（1）曾在委托单位任职，离任后未满两年的；（2）持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；（3）与委托单位的担任人和主管人员、董事或委托事项的当事人有远亲相关的（直系三代以内的）；（4）担任委托单位终年会计顾问或代为操持会计事项的；5）其他为坚持独立性而应逃避的事项。另外，事务所与委托单位存在除业务不要钱之外的其他经济利益相关时，也应实行逃避。 4．客观客观性要求CPA应当：力图公允；不持有成见或成见；防止利益抵触；不因受他人影响而损害其客观性。 5．公正客观性准绳要求一切职业会计师公允、老实并超脱于利益抵触。 CPA在提供专业服务时，应坦诚、老实，坚持公正。公正不只仅指老实，还有公允买卖和真实的含义。无论提供何种服务、担任何种职务，CPA都应保养其专业服务的公正性，并在判别中坚持客观。 §3独立性一、独立性的含义独立性，是指实质上的独立和方式上的独立。实质上的独立，是指CPA在宣布意见时其专业判别不受影响，公正执业，坚持客观和专业疑心；方式上的独立，是指事务所或鉴证小组防止出现拥有充沛相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业疑心遭到损害的情形。 1．界定或许对独立性发生要挟的所无状况是无法能的，因此，树立一套规范，要求事务所和鉴证小组成员识别、评价对独立性的要挟及其应采取的针对性措施，是契合群众利益的。 2．义务要求：事务所和鉴证小组成员有义务识别、评价或许对独立性发生要挟的各种环境和相关，并采取适当执行消弭要挟或运用防范措施将其降至可接受水平。（1）识别、评价事务所和鉴证小组的相关，能否损害独立性；（2）思索鉴证小组以外的人员与鉴证客户之间的相关，能否损害独立性。 3．对独立性要挟与消弭要挟，或将要挟降至可接受水平防范措施的差异要素：（1）相关环境；（2）鉴证业务的性质；（3）对独立性的各种要挟。二、或许损害独立性的要素或许损害独立性的要素包括经济利益、自我评价、关联相关和外界压力等。 1．会计师事务所和注册会计师应当思索经济利益对独立性的损害，或许损害独立性的情形关键包括：①与鉴证客户存在专业服务不要钱以外的直接经济利益或严重的直接经济利益；②不要钱关键来源于某一鉴证客户；③过火担忧失去某项业务；④与鉴证客户存在亲密的运营相关；⑤对鉴证业务采取或有不要钱的方式；⑥或许与鉴证客户出现雇佣相关。 2．会计师事务所和注册会计师应当思索自我评价对独立性的损害，或许损害独立性的情形关键包括：①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键控制人员或能够对鉴证业务发生直接严重影响的员工；②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记载。 3．会计师事务所和注册会计师应当思索关联相关对独立性的损害，或许损害独立性的情形关键包括：①与鉴证小组成员相关亲密的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键控制人员或能够对鉴证业务发生直接严重影响的员工；②鉴证客户的董事、经理、其他关键控制人员或能够对攘证业务发生直接严重影响的员工是会计师事务所的前初级控制人员；③会计师事务所的初级控制人员或签字注册会计师与鉴证客户常年交往；④接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键控制人员或能够对鉴证业务发生直接严重影响的员工的珍贵礼品或超出社会礼仪的招待。 4．会计师事务所和注册会计师应当思索外界压力对独立性的损害，或许损害独立性的情形关键包括：①在严重会计、审计等疑问上与鉴证客户存在意见分歧商遭到解职要挟；②遭到有关单位或团体不恰当的干预；③遭到鉴证客户降低不要钱的压力而不恰外地增加任务范围。 5．保养独立性的措施。当识别出损害独立性的要素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消弭影响或将其降至可接受水平。会计师事务所应当从全体上保养其独立性。在承办详细鉴证业务时，会计师事务所应当保养其独立性。当保养措施缺乏以消弭损害独立性要素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务商定。三、特定状况下对独立性的运用（一）．经济利益在鉴证客户内的经济利益或许发生经济利益要挟。在评价要挟的关键性以及用以消弭要挟或将其降至可接受水平的适当措施时，有必要审核经济利益的性质。（二）．存款和担保 1．事务所从银行或相似机构等鉴证客户取得存款，或由鉴证客户作为事务所的存款担保人（1）不会对独立性发生要挟。前提是：依照正常存款程序、条件和要求启动，而且存款关于事务所和鉴证客户都不够严重（2）会对独立性发生经济利益要挟。前提是：存款关于事务所和鉴证客户都是严重的防范措施：采取防范措施将所发生的经济利益要挟降至可接受水平；请事务所以外的其他CPA复核已做的任务 2．鉴证小组成员或其直系亲属从银行或相似机构等鉴证客户取得存款，或由鉴证客户作为他们的存款担保人不会对独立性发生要挟。前提是：依照正常存款程序、条件和要求启动，如房屋抵押存款、银行透支、汽车存款和信誉卡余额等 3．与鉴证客户存在亲密的运营相关4．家庭和团体相关鉴证小组成员与鉴证客户的董事、经理或某些特定角色的员工之间存在家庭和团体相关时，应该评价对独立性的要挟并采取防范措施。（1）要挟。或许会对独立性发生经济利益要挟、关联相关和外界压力要挟。（2）评价。关键性将取决于：①相应人员在鉴证小组内的职责；②相关的亲密水平；③相应的家庭成员或其他人员在鉴证客户中的角色。 5．与鉴证客户出现雇佣相关6．最近曾在鉴证客户中任务鉴证客户以前的董事、经理或员工成为鉴证小组的成员，或许会对事务所或鉴证小组成员的独立性发生经济利益要挟、关联相关和自我评价要挟，尤其是在鉴证小组成员要求对其在鉴证客户任务时期编制的对象或估价的财务报表要素出具报告的状况下。 7．作为鉴证客户的经理或董事8．初级职员与鉴证客户之间的常年咨询9．向鉴证客户提供非鉴证服务 §4专业胜任才干一、专业胜任才干的两个阶段CPA假设不能坚持和提高专业胜任才干，就难以成功客户委托的业务，也就从基本上无法满足社会群众对CPA行业的需求。因此，CPA不得宣称自己具有本不具有的专业知识、技艺或阅历。二、应用其他专家任务 1．准绳要求（1）CPA不得提供本不能胜任的专业服务，除非取得适当的建议和协助使其能够满意地提供这些服务。（2）假设CPA没有才干提供专业服务的某些特定部分，可以向其他CPA、律师、精算师、工程师、地质专家、评价师等专家寻求技术建议。（3）在这种状况下，虽然CPA是依赖专家的技术才干，但不能智能假定其了解了品德要求。（4）既然职业会计师对专业服务负有最终责任，就应当确保品德行为的要求失掉遵守。 2．专家的概念 §6不要钱与佣金一、不要钱思索的要素1．为客观反映为客户提供专业服务的价值，事务所应当思索以下要素：（1）专业服务所需的知识和技艺；（2）所需专业人员的水平和阅历；（3）每一专业人员提供服务所需的时期；（4）提供专业服务所需承当的责任。 2．在专业服务失掉良好的方案、监视及控制的前提下，不要钱通常以每一专业人员适当的小时费用率或目费用率为基础计算。 3．专业服务的不要钱依据、不要钱规范及不要钱结算方式与时期应在业务商定书中予以明白。 4．不要钱报价清楚低于前任CPA或其他事务所的相应报价，事务所应当确保：（1）在提供专业服务时，任务质量不会遭到损害，并坚持应有的职业慎重，遵守执业准绳和质量控制程序；（2）客户了解专业服务的范围和不要钱基础。这一规则关键针对事务所的变卦。事务所变卦的不利结果关键体如今两个方面：一方面是审计客户与前任CPA存在会计、审计意见分歧而变卦事务所；另一方面是前前任事务所之间的低价竞争。二、或有不要钱除法规支持外，事务所不得以或有不要钱方式提供鉴证服务，不要钱与否或多少不得以鉴证任务结果或成功特定目的为条件。或有不要钱是指不要钱与否或不要钱多少以鉴证任务结果或成功特定目的为条件。或有不要钱在鉴证业务中危害很大。假设事务所的不要钱与否或多少以鉴证任务结果或成功特定目的为条件，CPA为了取得不要钱或多不要钱，往往会宣布不恰当的意见，作出有违社会群众利益的行为。或有不要钱分为下列几种：（1）不要钱与否型的或有不要钱。（2）不要钱水平型的或有不要钱。假设是经法院或其他公共控制机构确定的不要钱，则不应视为或有不要钱。除失掉法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，依照百分比或其他相似基础不要钱应被视为或有不要钱。三、佣金事务所和CPA不得为招徕客户而向介绍方支付佣金，也不得因向第三方介绍客户而收取佣金。事务所和CPA不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。佣金也是影响CPA服务质量和行业笼统的一个关键要素。假设事务所和CPA为了招徕业务而向介绍方支付佣金，或因向第三方介绍客户而收取佣金，就相当于支付佣金的一方的业务不要钱降低，从而影响执业质量。另外，假设事务所和CPA因宣传他人的产品或服务而收取佣金，很容易造成方式上的不独立，降低行业在社会群众中的笼统。 §7与执行鉴证业务不相容的任务上市公司特别规则事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。事务所的初级控制人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键控制职务。目前，我国不支持事务所为同一家上市公司提供资产评价和审计服务，提供其他服务啪未遭到限制。但事务所为上市公司代编会计报表，或事务所的初级控制人员或员工成为鉴证客户的初级控制人员，所发生的自我评价要挟、经济利益要挟就会十分严重，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平。